Método FIFO en criptomonedas: qué es, cómo se calcula
y por qué Hacienda lo exige

¿Qué es el método FIFO en criptomonedas?

El método FIFO (First In, First Out, "primero en entrar, primero en salir") es el sistema de valoración obligatorio en España para calcular las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de criptomonedas. El artículo 37.2 LIRPF establece que, para activos homogéneos adquiridos en distintas fechas, se considera vendido primero el lote comprado en primer lugar.

En la práctica, significa que el precio de adquisición que se aplica a cada venta depende del historial completo de compras anteriores, ordenadas cronológicamente. No puedes elegir qué unidades estás vendiendo para optimizar el resultado fiscal: la ley establece que siempre son las más antiguas.

Un ejemplo intuitivo

Imagina que compraste 0,10 BTC en enero de 2023 a 18.000 € y otros 0,10 BTC en junio de 2023 a 27.000 €. Si en septiembre de 2024 vendes 0,10 BTC a 55.000 €, el FIFO establece que estás vendiendo el lote de enero de 2023. Tu ganancia no se calcula contra los 27.000 € de la segunda compra, sino contra los 18.000 € de la primera: la ganancia es 3.700 € (5.500 € valor de venta menos 1.800 € coste).

Por qué el FIFO es obligatorio en España: la base legal

Las criptomonedas como "bienes homogéneos"

La DGT ha interpretado que las criptomonedas de un mismo tipo —todos tus BTC, todos tus ETH— son bienes homogéneos: unidades intercambiables entre sí que no pueden identificarse individualmente. Cuando vendes parte de tu cartera, no puedes elegir qué compra específica estás liquidando: el artículo 37.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF establece que siempre se transmiten las más antiguas primero.

Es importante distinguir entre "bienes homogéneos" (concepto del art. 37.2 LIRPF) y "valores homogéneos" (concepto del art. 8 del Reglamento del IRPF). Esta distinción, aparentemente técnica, es el eje del debate jurídico abierto en 2025 por la sentencia del TSJPV —que analizamos en la sección 7.

Cómo se calcula el método FIFO: ejemplo paso a paso

El cálculo FIFO requiere ordenar todas las compras cronológicamente y, en cada venta, imputar el coste contra los lotes más antiguos disponibles. A continuación, un ejemplo completo con tres compras de Bitcoin y una venta parcial.

El historial de compras

Visualización del flujo FIFO

La venta de 0,15 BTC consume primero el lote más antiguo (Compra 1) y luego parte del siguiente (Compra 2):

Cálculo de la ganancia patrimonial

• 1
  Coste FIFO de la Compra 1 (consumida entera)

  0,10 BTC × 18.000 €/BTC = 1.800 €
• 2
  Coste FIFO de la Compra 2 (consumida parcialmente)

  0,05 BTC × 27.000 €/BTC = 1.350 €
• 3
  Coste FIFO total asignado a la venta

  1.800 € + 1.350 € = 3.150 €
• 4
  Ganancia patrimonial

  Valor de transmisión (8.250 €) − Coste FIFO (3.150 €) = 5.100 € de ganancia
• 5
  Cuota a pagar (base del ahorro)

  5.100 € × 19% (primer tramo) = 969 € · Se declara en la casilla 1626 del Modelo 100

El pool global: FIFO entre todos tus exchanges y wallets

La AEAT exige un pool único y global por tipo de activo. Todas tus compras de BTC —independientemente de si las hiciste en Binance, Kraken, Bitvavo o cualquier wallet fría— forman un único inventario cronológico. Cuando vendes BTC en cualquier plataforma, el FIFO se aplica sobre ese pool global.

En este ejemplo, aunque la venta se ejecuta en Binance, el FIFO se calcula sobre el pool completo. La Compra A (Binance) y parte de la Compra B (Bitvavo) son los lotes que se imputan —no solo las compras realizadas en Binance.

Comisiones en el cálculo FIFO: qué suma y qué resta

Las comisiones forman parte del coste de adquisición y del valor de transmisión. Incluirlas correctamente reduce la ganancia patrimonial declarada. Aquí cómo se trata cada tipo:

Ejemplo con comisión de compra

Compra: 0,10 BTC a 18.000 € + comisión de exchange 0,1% = 18 €.
Precio de adquisición efectivo: 18.018 €/BTC (no 18.000 €).
Cuando vendas ese lote, el coste FIFO que se imputará es 1.801,80 € en lugar de 1.800 €. La diferencia parece pequeña, pero en históricos largos con muchas operaciones el efecto acumulado es significativo.

FIFO vs LIFO vs HIFO: por qué solo el FIFO es válido en España

Utilizar LIFO o HIFO en una declaración de IRPF en territorio común sin respaldo jurídico sólido implica riesgo de regularización por parte de la AEAT: la diferencia entre el resultado calculado con FIFO y el resultado con el método no permitido se convierte en base imponible ocultada, con los correspondientes intereses de demora y posibles sanciones.

La sentencia TSJPV de enero 2025: ¿cambia algo para ti?

Qué dijo el tribunal

El argumento central del TSJPV: las criptomonedas no encajan en el concepto de "valores homogéneos" del artículo 8 del Reglamento del IRPF porque no son valores negociados en mercados organizados. Por tanto, no existe habilitación normativa para imponer el FIFO en los territorios forales. El tribunal abre la puerta a la identificación específica de lotes (coste real) como método alternativo.

¿Afecta al territorio común (el resto de España)?

Qué está pasando ahora

Las Diputaciones Forales de Gipuzkoa y Vizcaya han iniciado procedimientos para modificar sus normas forales e incluir expresamente el FIFO, cerrando la brecha legal que abrió el TSJPV. Firmas como Cuatrecasas recomiendan cautela antes de aplicar "coste real" en declaraciones ya presentadas o pendientes de presentar. La situación es de incertidumbre jurídica transitoria en los territorios forales.

En territorio común, la posición de la AEAT permanece inalterada: FIFO obligatorio, sin excepciones, para todos los contribuyentes con criptomonedas.

Los errores más comunes al aplicar el FIFO

• 1
  Calcular el FIFO por exchange en lugar de globalmente

  El error más frecuente y el más costoso. El FIFO es un pool global por activo. No importa en qué plataforma hagas la venta: los lotes que se imputan son los más antiguos de tu historial global.
• 2
  No incluir el historial completo desde la primera compra

  Si tu primera compra fue en 2019 y solo subes el CSV de 2024, el sistema asignará coste cero a las unidades que compraste en 2019. Resultado: ganancias artificialmente infladas e imposibles de justificar ante la AEAT.
• 3
  Ignorar las comisiones de compra como parte del coste

  Cada euro de comisión de compra aumenta el coste de adquisición FIFO, lo que reduce la ganancia patrimonial. Ignorarlas equivale a declarar más de lo que deberías.
• 4
  Tratar las permutas cripto-a-cripto como operaciones neutrales

  Intercambiar BTC por ETH (o cualquier cripto por otra) es un hecho imponible en el IRPF. El FIFO se aplica al activo que entregas. Muchos contribuyentes no incluyen estas operaciones.
• 5
  Olvidar las operaciones de Binance Earn, Kraken Staking o rendimientos similares

  Los rendimientos de staking tributan como rendimientos del capital mobiliario (no como ganancia patrimonial) y van en la casilla 0033. Pero además, cada reward recibido genera un nuevo lote de adquisición que entra en el pool FIFO del activo correspondiente.

Cómo calcular tu FIFO automáticamente

Hacer el cálculo FIFO manualmente sobre un historial con cientos o miles de operaciones distribuidas en varios exchanges y varios años es inviable sin errores. La calculadora FIFO de marianosevilla.com lo hace automáticamente.

El proceso es el siguiente: exportas el CSV de historial de operaciones desde tu exchange (Binance, Kraken, Bitvavo u otro), lo subes a la herramienta y el motor aplica el método FIFO según el art. 37.2 LIRPF y las consultas vinculantes V0999-18 y V1604-18 de la DGT. El resultado es un informe PDF que detalla, operación por operación, la ganancia o pérdida patrimonial de cada transmisión, junto con los importes finales listos para introducir en las casillas 1626 y 1627 de la declaración de la renta.

A diferencia del cálculo manual en Excel, la herramienta consolida automáticamente el pool global: si operaste en Binance y en Kraken, las colas FIFO de cada activo se unifican correctamente sin que tengas que cruzar los datos a mano. Cada informe es revisado y firmado por Rafael Ramos Martínez, Economista Colegiado nº 4.579, lo que ofrece respaldo profesional ante cualquier requerimiento de la AEAT.

Preguntas frecuentes sobre el método FIFO

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